网络货（huò）运被叫停税收返还，如何优化行业增值税政策？
网络货运作为运用互联网信息技术（shù）开展（zhǎn）的新（xīn）兴物流（liú）组织模式，在加快供给侧结构性改革、促（cù）进道（dào）路运（yùn）输（shū）业提质增效（xiào）的大背景下具有重要意（yì）义。但“营改增”以来，网络货运行业（yè）税负不降反增（zēng），造成行业盈利能力不足，严重制（zhì）约行业的生存与发展，亟须优化增值税抵扣链条，切实降低（dī）行业税负。
2016年3月，财政部、国家税务总局联（lián）合发布财税〔2016〕36号文，明确了网络货运（yùn）业务按照“交（jiāo）通运输服务”缴纳增值税（shuì），网（wǎng）络货运企业可以开具道路运输行业增值税发票，不再受是否（fǒu）拥（yōng）有（yǒu）自有运输车辆（liàng）的条件限制，肯定了网络（luò）货运（yùn）企业作为道（dào）路运（yùn）输业市场主体的（de）合法地位。2016年4月，国（guó）务院办公厅颁布国办发（fā）〔2016〕24号（hào）文（wén），提出了对开展网络货运业务（wù）的（de）试点（diǎn）企业（yè），可进行高新（xīn）技术企业认定管理，并享受（shòu）企业所得税税（shuì）收优惠政策（cè）。2017年8月（yuè），国家税务总局发（fā）布2017年第30号文（wén），明确（què）了（le）网络货运人（rén）自行采购并交给实际承运人（rén）使用的（de）成品（pǐn）油和支（zhī）付的道路、桥（qiáo）、闸通行费（fèi），准（zhǔn）予抵扣进项税（shuì）。2019年12月，国家税务总局发布税总函〔2019〕405号（hào）文，明确了纳入试点（diǎn）范围的网络平台道路货物（wù）运输企（qǐ）业，可（kě）以为符合条（tiáo）件的小规（guī）模纳税人代（dài）开3%运输服务增值税专用（yòng）发票（piào）。2018年到（dào）2019年间，财政部、税务总局（jú）连续通（tōng）过财税〔2018〕32号文和第39号公告，将运（yùn）输业增值税适用（yòng）税率由（yóu）11%调整至9%。上述一系列税收（shōu）政策文件的发布，给网络货运平（píng）台打开了减负降税（shuì）的通（tōng）道（dào），促进了网络货运行业的快（kuài）速发展（zhǎn）。与新兴网络货运（yùn）平台行业快速（sù）发展相（xiàng）比（bǐ），传（chuán）统市场主体登记（jì）、财税管理模式、税（shuì）收征管方式（shì）在网络货运新业态方面的配套政策尚未完全跟进，传统税费服务管理模式（shì）与网络（luò）货（huò）运平（píng）台发展尚（shàng）未完全相适应，使得（dé）网络货运（yùn）平台税务监管中存在一些难点（diǎn）和潜（qián）在风（fēng）险（xiǎn）。（一）税（shuì）收征管中（zhōng）存在的难点1.货运司机（jī）办（bàn）理税务登记存在困难（nán）。《网络交易监（jiān）督（dū）管理办法》第八（bā）条规定（dìng），网（wǎng）络交易（yì）经营者不得违反法律、法规、国务院决定的规定，从事无证（zhèng）无照（zhào）经营。除《电子商务法》第十条（tiáo）规定的不需（xū）要进行登记（jì）的情形外，网络交易经（jīng）营者应当（dāng）依（yī）法办理市场主体登记。但对网络货运（yùn）平台而言，参与其经营活（huó）动的货（huò）运司（sī）机遍布全（quán）国（guó）且（qiě）十分（fèn）分散，如何进（jìn）行个体工商户注册等（děng）问题仍然不够明确。目前网络货运平台大部分司机并（bìng）未进行市场主体登记，给税（shuì）务（wù）机关准确确（què）认税收管辖权、税收归属（shǔ）地带来较大难度。而且由（yóu）司机自行刷（shuā）脸认（rèn）证（zhèng）进行个体工（gōng）商户登记、定期（qī）税务申报、工商年报（bào）等（děng）手动（dòng）操作方式，也明显不适（shì）用（yòng）于网络（luò）平台行业，几十万、上百万数量级的（de）司机进行（háng）手动（dòng）操作执行，效率偏（piān）低（dī）。2.网络货运业务发票开具存在困难（nán）。根（gēn）据55号公告和（hé）税总函（hán）〔2019〕405号文件（jiàn），网络货（huò）运平台企（qǐ）业可（kě）以代替货运司机向主管税务（wù）机关申请代开增值税专用发票。但在实际操作层面仍（réng）存在两个难点。一是代开增值（zhí）税（shuì）专（zhuān）用发票不能（néng）采用批量汇（huì）总（zǒng）代开的方式。规模较大的平台企（qǐ）业活跃用（yòng）户达到百万级别，代开发（fā）票（piào）数量（liàng）巨大，代开窗口难（nán）以负荷。二是55号公告规（guī）定，代开增值税（shuì）专用（yòng）发票的货运司机（jī）至少需（xū）要办理临时税务登（dēng）记。几十万甚至上百万需要代开发票的货运司（sī）机集体进行临时（shí）税务（wù）登记可能（néng）导致税务（wù）信息系统的运行负担短期大（dà）幅增（zēng）加，并且拖慢（màn）整个税务信息系（xì）统的运行速度。同时，频繁的临时税（shuì）务登记，也会在税务信息系统里累积（jī）大量难（nán）以合并处理的信（xìn）息和记录，给税务登记管理造（zào）成较大负担。如果采取货运司机（jī）自行申领并（bìng）开具增值税发票方（fāng）式，除办理市场主体登记或临时税务登记外，还需要向每一名货运（yùn）司机发（fā）放税（shuì）务Ukey，实操难度极大（dà）。且单一货（huò）运司机可能在多个网络货运平台承接订单并运输（shū）货物，需要向（xiàng）多地税务机（jī）关申领发票，税务Ukey很难统（tǒng）一保管和使用。如采用由货运司机以自然人（rén）身份申请代开增值税普（pǔ）通（tōng）发票（piào）的方式，则增（zēng）值税税金不能抵扣进项税额。由此增加的税金，只能（néng）由（yóu）网络货运平台企业（yè）自行承（chéng）担。在行（háng）业（yè）毛利较（jiào）低的（de）情况下，这可能（néng）加重网络货运平台企业税收负担，也不利于网络货运行业增值税抵扣链条（tiáo）的完善。（1）增值（zhí）税方面。按照增值（zhí）税起征点优惠政策规定，自然（rán）人持续开展经营业务的，如办理了税（shuì）务（wù）登记，并选择（zé）按期纳税，履行（háng）按期（qī）申报纳税义务，则（zé）可以（yǐ）按规定享受小规模纳税人月销售额起征点以下免税政策；自然人不经常发生（shēng）应税行为的，如未（wèi）办理税（shuì）务登记（jì），或（huò）只选择了按次（cì）纳税，则应（yīng）按规定享受按次纳税（shuì）的起征点优惠政策。目前存在的（de）问题（tí）主要是，网络（luò）货运（yùn）平台内的大（dà）量自然人（rén）货运（yùn）司机分布在全国各（gè）地，经常发生应税行为，多数未（wèi）办理市场（chǎng）主体登记，无法享受增值税相关（guān）税费（fèi）优（yōu）惠政策。（2）企（qǐ）业所得税方面。我国企（qǐ）业所得（dé）税政策允许（xǔ）网（wǎng）络（luò）平台企业以收款凭证或内部（bù）凭证为依据进行税前扣除。这在（zài）一（yī）定程度上解决了网络货运（yùn）平台企业（yè）难以从数量众多的自（zì）然（rán）人（rén）货运司机处取得正规发（fā）票，难以进行企业所得税（shuì）税前扣除的问题。但现行企业所得税相关政策仅（jǐn）要求收款凭证列明收款单位名称、支出（chū）项目等（děng）相关信息，内（nèi）部凭证填制和使用应当符合国家会计（jì）法律（lǜ）、法规等相关规定，并未对收款凭证和内部凭证的格式和种类（lèi）作出明确要求，给税务机关鉴别（bié）税前扣除凭证的真实性和合规性带来了不小的困难。（3）个（gè）人所得税方面。在工作实践中，由（yóu）于对货（huò）运（yùn）司机如何计（jì）征个人所得税依然（rán）较为模糊，对未注册个体工商（shāng）户的货运（yùn）司机（jī）个人所得性质的确认、货（huò）运行业个人所得税应税所得率等问题（tí），各地仍存在政策执行标准不一致（zhì）的情（qíng）况（kuàng）。1.税（shuì）费流（liú）失（shī）的（de）风险。由于网络货（huò）运平台内货（huò）运司机人数众多且十分零散，通常不是（shì）税（shuì）法定义下的固定业户，网络货（huò）运平（píng）台企业在购进（jìn）货运（yùn）司机的劳务、服务时（shí），大多难以（yǐ）获（huò）得合规票据，所购进（jìn）应税服务的税款抵扣和所得税税前成本费用列支凭（píng）证（zhèng）无法保障。为了降低企业所（suǒ）得税税负（fù），部分网络货运平台（tái）企业会将全国（guó）零散税源（yuán）汇集到本地（dì）代开发票，以作为（wéi）平台（tái）企业（yè）自身所得税（shuì）成本（běn）列支的（de）凭（píng）证，这就有可能发生（shēng）虚列（liè）成本的情况。部（bù）分网络货运平台企业存在代扣代缴个人所得税不到位的（de）问（wèn）题，也为货运司机个人所得（dé）税征管带来漏洞（dòng）。2.虚开增值税发票的风险。由于网络货运平台（tái）交（jiāo）易双方业务发生地可能遍布全国各（gè）地（dì），实践中部分网络货运平台企（qǐ）业通过虚增业务量甚至（zhì）直接虚构交易（yì）对外开票，形成虚开发票行为，以此获取（qǔ）非（fēi）法利益。特别（bié）是存在的大量“两头在（zài）外”的情况（kuàng），即销（xiāo）售地不在（zài）本地（dì）、结算地也不在本地（dì），导致企业业务（wù）真实性很难把控。税（shuì）务机关在（zài）信息化监管手（shǒu）段相对有限的情况下，对网（wǎng）络货运普通企业业务真（zhēn）实性的监管可能存在（zài）漏洞。
02 公平竞（jìng）争审查对网货的影响（xiǎng）
本次（cì）《公平竞争审查条例》出台，将对网（wǎng）络货运行业产（chǎn）生（shēng）巨大影响：第（dì）一，将（jiāng）倒（dǎo）逼现有（yǒu）的地方（fāng）性税收政策退坡，直至形成公平竞争，此举将加速网络（luò）货运行（háng）业的属地化发（fā）展。例如，基于（yú）对多式联（lián）运数据的统筹和供应（yīng）链安全的考虑，行业（yè）大（dà）概率会由央企和地方国企下属（shǔ）的供应链或（huò）信息化（huà）公司下场统（tǒng）筹，形成（chéng）每个省“1个省级监管平台+3~5个结（jié）算平台+一批（pī）合规网络货运平台的”的新（xīn）格局（jú），来助推（tuī）行业的规模化和规范化（huà）发展。这样一来，也能进一步释放物流数据要（yào）素的产业价值，这才是网络（luò）货运的（de）长远发展之道。第二，某（mǒu）些网络（luò）货运等物流企业曾经享（xiǎng）受或（huò）正在享受的地方性税收（shōu）优（yōu）惠政策，将（jiāng）要受到影响。据了解，今年以来，全国（guó）已有多个地方响（xiǎng）应政（zhèng）策号召叫停（tíng）了税收（shōu）返（fǎn）还，全面清理违规税收优惠财政奖补；这对依赖（lài）税收返还（hái）奖补的网络货（huò）运平台（tái）来讲，将是一（yī）场巨（jù）大的冲击！比如，江苏某（mǒu）家物（wù）流企（qǐ）业因为拿了政（zhèng）府的补贴资金（jīn），但没有完成约定的条款，被（bèi）要求退还2400万元。根（gēn）据相（xiàng）关（guān）媒（méi）体报道，目前涉（shè）税的（de）招（zhāo）商（shāng）引资（zī）政策都已实质性暂停，不再承诺新（xīn）的奖（jiǎng）补措施，即使是以往已经承诺的措施，也（yě）暂停（tíng）实施。而这一切（qiē）或都与国务院（yuàn）从8月1日正式开始（shǐ）实施的《公平竞争审（shěn）查条例》有关，根据这项条例明确（què）各（gè）地税（shuì）收优惠、财政奖补面临全面（miàn）审查。根（gēn）据《公平竞（jìng）争审查条例》第十条，针对各地税收优惠和财政奖（jiǎng）补，明确规（guī）定纳入审（shěn）查范围：（一）给予（yǔ）特（tè）定经营者税收优惠（huì）；（二）给（gěi）予特定经营者选（xuǎn）择性、差（chà）异化的财政奖励（lì）或者补贴；（三）给予特定经营者要素获取、行政事（shì）业性收费、政府性基金、社（shè）会保险费（fèi）等方面的（de）优惠（huì）；（四）其他影响生产经营（yíng）成本（běn）的内容。上（shàng）述内容可见，该政策提到不得给予特定经营者选择性、差异化财政奖（jiǎng）励（lì）或补贴，不得给给予特定经营者税收优惠。据（jù）万联（lián）网了（le）解，诸多招商引资通过拟入驻企业与（yǔ）当地政府部（bù）门洽（qià）谈，通过（guò）核定征收和财政补贴等（děng）优惠政（zhèng）策（cè）来实现企业落地（dì）。税收（shōu）奖补对很多城市（shì）来讲（jiǎng）是招商利器，该条例（lì）的出（chū）台，将对招（zhāo）商模式和企业布局产生影响。以网络货运行业（yè）为例，该行（háng）业对于税收洼地和税（shuì）务奖励高地尤为推崇，甚至不少网络货运企业（yè）为了跟上税收（shōu）政策奖励，还会（huì）根据各地方（fāng）推出的奖（jiǎng）励政策选择落地的城（chéng）市（shì），比（bǐ）如某一段（duàn）时间广西特别被看好，大家一（yī）股脑涌向广西发展；今年年初《内蒙古自治区（qū）2024年产业高质（zhì）量（liàng）发展政策清单》出台很给力，一些企业又追逐去往内蒙古开新公司；后来（lái）天津的相（xiàng）关配套政策出台，又有很多网络货运平（píng）台去当地开分公司（sī）等等。企业是逐利的，毕竟地方（fāng）政府给减（jiǎn）免和减半征收以及税收（shōu）返还确实能帮助企业大幅度降（jiàng）低（dī）企业成本。但在新条例实施背景下，多地（dì）已经开始优惠政策清（qīng）理。例如：上海发布了《招商整改任务清（qīng）单“二十条（tiáo）”》，要求立即清（qīng）理（lǐ）与税收挂钩的产业扶持政策，全面禁止“税收优惠政（zhèng）策”招商行为（wéi）；江西2025年前全面取消对所（suǒ）辖开发区、城市新区、风景名胜区等各（gè）类功能区（qū）以及特定（dìng）行业（yè）、企业（yè）的财政收入全（quán）留或（huò）增（zēng）量返还政（zhèng）策；浙（zhè）江要（yào）求逐（zhú）步清理（lǐ）不（bú）当干预市场和（hé）与税费收（shōu）入相挂钩的补贴或返还政（zhèng）策；曾（céng）经的“税收天堂”霍尔果斯（sī），在（zài）税收优惠清理中也只（zhī）保留（liú）了“五免五减半”政（zhèng）策等。
尽管（guǎn）国家针对网（wǎng）络（luò）货运（yùn）企业出（chū）台了一系列鼓励政策（cè），但受物流（liú）运输行业本身局限（xiàn）性影响，未能形成健康的抵扣（kòu）链条，行业税负高的问题始终没有（yǒu）得到有效解决，主要（yào）面临以下（xià）现实问题（tí）：
一是成品油进项抵扣问题。目前网络货运（yùn）企业抵扣成品油进（jìn）项，主要（yào）通过（guò）以公司名义购买油卡（kǎ）并按订单分配给个体司机（jī）用于实（shí）际承运的方式，但受公路运输线路多样性、个（gè）体司机对柴（chái）油价格的敏（mǐn）感性、加（jiā）油站布局等（děng）因素影响，难（nán）以对个（gè）体司（sī）机（jī）在指定加油站使用加油卡结算进行严格控制，造成在实际（jì）业务（wù）开展（zhǎn）中不能取得足够的进项抵扣来源。二是路（lù）桥费进项抵扣（kòu）问（wèn）题。按照财税〔2017〕90号文规定，增值（zhí）税一般纳税人支（zhī）付的道（dào）路、桥、闸（zhá）通行费，可以按照发票注明（míng）的增值税额或按（àn）照（zhào）发票税率计算（suàn）抵扣进项税（shuì），但按照现行（háng）增值税抵扣规定，政府还贷性收费公路开（kāi）具的财（cái）政票据不能抵扣（kòu）。根据《2021年全国收费公路统计公（gōng）报》统计，2021年末政府还贷（dài）公路总里程8.60万公里，其中高速（sù）公路6.86万公里，政府（fǔ）还贷高速公（gōng）路（lù）占收费高（gāo）速（sù）公路里程的（de）42.6%，这意味着有近一半的高速公路（lù）通行费无（wú）法（fǎ）抵扣进项税，同时路桥费发票与运（yùn）输信（xìn）息（xī）的匹配性问题也增大（dà）了抵（dǐ）扣执行（háng）的难度。三是进项（xiàng）税源不（bú）足问（wèn）题。税收政策明确规定能抵扣的进项税必须（xū）是企业自（zì）身（shēn）承（chéng）运（yùn）货物产生的费用，按照（zhào）网络货运的业务模（mó）式，实际承运人（rén）为个体司（sī）机等社会运力（lì），造成交通运（yùn）输（shū）业最大资产运（yùn）输车辆的维修、损耗、保险（xiǎn）成（chéng）本支（zhī）出不（bú）允许抵扣，而网络货运企业账面的主要运营成本人工、房租（zū）、差旅费（fèi）等均不（bú）足以获取足够的（de）进项抵扣额。四是代开发票落地难问（wèn）题。税总函〔2019〕405号规定，网（wǎng）络货运企业可以为符合条（tiáo）件（jiàn）的（de）货（huò）物（wù）运输业小规模纳（nà）税人代开3%的（de）增值税专用发票。但在（zài）实际操作中，各地区（qū）的代开工作在时（shí）间安排、具体操作、发票限额（é）控制等（děng）方（fāng）面还存在差异；同时，代开的小规模纳税人还需满足已办理税务登（dēng）记、4.5吨（dūn）以上车辆需取（qǔ）得《道路运输经（jīng）营（yíng）许可证》和《道（dào）路运输证》等资质（zhì）条（tiáo）件，受限于目前（qián）社会（huì）运力中个体（tǐ）司机占比超过90%的（de）行业现状，代开难度和（hé）成本偏高。2024年（nián）6月，国务（wù）院发布（bù）了《公平（píng）竞争审（shěn）查条例》，针对各地（dì）税收优惠（huì）和财政奖（jiǎng）补明确规定纳入（rù）审查范围。在（zài）新条例（lì）实施下，多地已开始进行优惠政策清（qīng）理，这（zhè）对长（zhǎng）期依（yī）赖税收洼地（dì）和地方（fāng）税务奖（jiǎng）励来降低运营成（chéng）本的网络货运企业来（lái）说，将（jiāng）带来较大影响，高（gāo）税负问题将进（jìn）一步凸（tū）显。因此，当前（qián）亟须通过优（yōu）化增值税（shuì）抵扣链条（tiáo），从根本上缓解网络（luò）货（huò）运（yùn）行业税负偏高、盈利能力不足的现状，具体建议（yì）包括：一是增加（jiā）增值税进项抵扣范围。对于已经建立完善信息系统的网络货运企（qǐ）业，在税务部（bù）门通过信息系统能够真实掌握业（yè）务来源、订单合同、承运轨迹、支（zhī）付凭证、银行（háng）流水等业（yè）务信息的前提下，允许网络（luò）货运企业（yè）可以按月（yuè）汇总（zǒng）网络（luò）货运平（píng）台企业支付（fù）给（gěi）个体承运（yùn）人（rén）的运费作为进项（xiàng）税基础，按（àn）照（zhào）一定标准进行进项税抵扣，实现“以数据（jù）控税”。二（èr）是提高增值税进（jìn）项（xiàng）抵扣比率。允许将政府还贷性收费公路（lù）开（kāi）具的（de）财政（zhèng）票（piào）据纳（nà）入（rù）进项抵扣范围，进一步增加路桥费（fèi）可抵扣范（fàn）围（wéi），将路桥费（fèi）（包括财政（zhèng）票据）统一按照例如9%税率进行（háng）进项抵扣（kòu）。
三是扩大（dà）所得税扣除比例和范（fàn）围（wéi）。鼓（gǔ）励（lì）网络货运企业加大科技研发投入，推动网络货运企业建立健全涵盖从（cóng）业务承接到（dào）资金支付结算的全过程（chéng）管理信息系统，进一步加大网络货运企业研发投（tóu）入（rù）加计扣（kòu）除（chú）比（bǐ）例；考虑当前国内新能源汽车（chē）行业（yè）的快速（sù）发展，增加（jiā）电费、加气（qì）费等新（xīn）能（néng）源费用纳入增值税（shuì）抵扣范围（wéi）；参照“有车承运（yùn）”企业，将车辆日常维（wéi）护（hù）费用如保养、保险等成本项目（mù）纳入网络（luò）货运行业的进项抵扣范围，进一步完善抵扣链条。
（作者单位均系中国铁路（lù）物（wù）资股份有限公司）
